美國的會計師事務所（2）

    美國的會計師事務所按照組織結構，大體上可以分為6類：個人業(yè)主制，普通合伙制，普通公司制，專業(yè)公司制，有限責任公司制和有限責任合伙制。

    個人業(yè)主制（Proprietorship）的會計師事務所只有一個所有者經(jīng)營自己的事務所。傳統(tǒng)上只有一個所有者的事務所都實行個人業(yè)主制，但近年來由于事務所訴訟風險的加大，美國個人業(yè)主制的會計師事務所大多改變組織形式，采取有限責任制了。

    普通合伙制（General Partnership）的會計師事務所其實與個人業(yè)主制相同，只不過普通合伙制的事務所有好幾個所有者。以前普通合伙制和個人業(yè)主制是美國主要的會計師事務所組織形式。

    普通公司制（General Corporation）的優(yōu)勢在于公司制事務所的股東只以所出資對公司債務承擔有限責任，減少了股東在訴訟中所承擔的風險。但這種形式事務所較少，因為美國許多州的法律不允許這樣做。

    專業(yè)公司制（PC，Professional Corporation）向客戶提供專業(yè)化的服務。它的股東可以是一人，也可以是多個人。美國各個州關于專業(yè)公司制事務所的立法和所承擔的法律責任在州與州之間差別巨大。許多州對專業(yè)公司制事務所所提供的法律保護與普通公司制相同，但在另外一些州這種保護就很少。這使得那些客戶分布于不同州的專業(yè)公司制事務所很難經(jīng)營為專業(yè)公司制。

    有限責任公司（LLC，Limited Liability Company）結合了普通合伙制（GP）與普通公司制（GC）的優(yōu)點，一個有限責任公司在結構和納稅情況上與一般的普通合伙制企業(yè)相同，但企業(yè)主僅承擔有限責任這一點又與普通公司制一樣。最近幾年，美國許多州的會計界人士呼吁政府制定有限責任公司法案�，F(xiàn)在，幾乎美國所有州都有有限責任公司法案，大多數(shù)州往往也允許會計師事務所按照有限責任公司的形式經(jīng)營。

    有限責任合伙制（LLP，Limited Liability Partnership） 的會計師事務所所有者可以是一個或者多個合伙人。有限責任合伙制企業(yè)在結構和納稅情況上也與一般的普通合伙制企業(yè)相同，但有限責任合伙制企業(yè)對于個人責任保護方面不如普通公司制企業(yè)和有限責任公司。每個有限責任合伙制企業(yè)的合伙人將要由個人承擔企業(yè)的債務和責任，他們不僅要對個人行為負責，還要對他們所管理的下屬的行為負責。但對于由于其他合伙人或者非直接下屬的疏忽造成的行為，合伙人可以不承擔法律義務。“四大”和許多其他會計師事務所現(xiàn)在都采取了有限責任合伙制形式。

    目前，中國的會計師事務所主要是合伙制和有限責任制，從美國的實踐來看，中國會計師事務所今后發(fā)展的總的趨勢也還是有限責任制。